2026-10-27
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泰國 BOI 申請條件談得多，拿到促進卡之後的核查談得少。外商稅務輔導現場最常見的狀況，是免稅進口的機器與原料到了廠，出口核銷卻對不上帳，最後變成補繳關稅。鼎新數智 2026 年 9 月在泰製造業 BOI 監管核查線上研討會，從法規與系統兩端拆解投資促進法第 28 條與第 36 條的免稅權益怎麼用：機器設備的 eMT 四步閉環與五年規則、原材料的 RMTS 五步閉環與三個期限、核查時最常被要求補稅的三種帳實不符，以及把閉環做進 ERP 日常作業的三個設定。#泰國BOI #BOI核查 #RMTS #eMT #eMonitoring #免稅進口 #在泰製造業 #外商稅務輔導
很多企業把泰國投資促進委員會（Board of Investment，BOI）的促進卡當成「辦完的事」：申請條件過了、證書拿到了，優惠就此到手。鼎新數智 2026 年 9 月舉辦的在泰製造業 BOI 監管核查線上研討會，三位講者從不同角度講的其實是同一件事：每一項權益都要先申請才能用，用了要留紀錄，到期要交報告；日常的每一張報關單、每一筆核銷，都在替日後的核查打分數。
研討會的主題用了一個雙關：優惠與罰款，只在「e」線之間。今天的 BOI 幾乎所有動作都已經上線，季度進度報告在 e-Monitoring 申報，機器設備放行走 eMT Online，原材料核銷走 RMTS Online。人工湊出來的資料不代表對得起來，對不起來的資料最後也繳不進平台。這篇文章整理研討會中「拿到 BOI 之後」那一段最常出事的實務，並對照 BOI 與投資者俱樂部協會（Investor Club Association，IC）的公開規定補上出處。
研討會的國際財稅講師先把法源攤開。泰國投資促進法（Investment Promotion Act B.E. 2520）第 28 條規定，經 BOI 核准的機器免進口關稅，前提是國內沒有足量同類機器；第 36 條是出口促進條款，第 36(1) 款讓生產出口產品所用的原物料與必要材料免進口關稅，第 36(2) 款讓進口後再出口的物品免進口關稅[1]。2017 年 1 月 25 日生效的第四次修正案，取消了最低出口比率等限制，並把企業所得稅免徵年限上限拉高到 13 年[2]。
兩條免稅各有自己的系統：第 28 條走 eMT Online，第 36 條走 RMTS Online，兩套系統都由 IC 營運，放行函在 3 小時內核發[3]。講師提醒，這兩條都不是自動生效，核心原則是「先批後享」：設備與原料都要先取得 BOI 核准清單，才能向海關申報放行。
另一個常被忽略的條文是第 55 條：權利被撤銷時，視同從未免稅，要依進口當日的狀態、價格與稅率補稅，並在通知後一個月內向海關繳納，逾期每月加徵 1%[1]。核查的後果不是「補一點稅」，而是整段免稅期倒帶重算。
研討會把機器設備的免稅進口整理成四步閉環，對照 BOI 公開資料如下。
第一步，建立機器清單（Master List），列明主名、別名與型號，設備必須是全新且國內無法足量供應的機器。清單透過 eMT Online 提交，由 BOI 投資管理局或區域中心審核，依 BOI 公開資料，新清單審核通常最多需 60 個工作天[4]。
第二步，BOI 依核定產能與工藝流程核准可免稅進口的數量，清單分為設備、備件與模具。
第三步，設備到港後在 eMT 申請放行，名稱與計量單位必須與核准清單、發票三方一致。
第四步，五年規則。依 BOI 的官方問答，進口滿五年以上的機器，經 BOI 核准可以內銷或出口而不產生稅負；未滿五年者出口不課稅，內銷則依出售時的機器狀態補稅；主要機器售出導致產能減少超過 20%，須聲明為取消專案[5]。免稅機器只能用於促進專案，抵押、出租、移轉、出口或他用都要事前核准[6]。
時限方面，機器須在促進證核發日起 30 個月內進口，可展延三次、每次一年；開業期限是證書日起 36 個月[6][7]。研討會分享的一個真實情境正好卡在這裡：企業因增產要修改專案、新增設備，本來是常規操作，卻沒有盯緊證書取得時間與剩餘免稅期，提出變更時已逼近期限，新增設備最後只能自付關稅與增值稅進口。
原材料免稅進口只限於生產出口產品，包含直接出口與間接出口。研討會整理的五步閉環，對照 BOI 清邁中心與 IC 的公開資料如下[8][9]。
第一步，建立原料清單（Raw Material Master List），列明主名、副名、單位與稅則。
第二步，核定最大庫存（Max Stock）與生產配方。最大庫存以配方計算四個月產量，也就是核定年產能除以三[8]；配方列明產品、型號、單位與單耗，淨用量加損耗量等於毛用量，損耗只限以重量、體積或面積計量的原料[8]。這份配方就是日後核銷的依據。
第三步，海關放行。原料名稱與單位必須與核准清單一致，累計進口量不得超過最大庫存。
第四步，出口核銷（cut stock）。系統依配方扣減原料庫存，出口報單須於出口日起一年內提交核銷[9]。
第五步，餘料與損耗處理。配方內的損耗隨出口一併核銷；配方外的損耗要先證明種類與數量，再以出口、內銷補稅、經核准方式銷毀或捐贈政府慈善機構四種方式之一處理[8]。
三個期限要記住：一是核銷期限，出口報單逾一年未核銷，之後的權利展延會被駁回，連續四個月沒有核銷活動，下一批進口的免稅可能被暫停[9][10]；二是權利期間，自首次進口日起算，展延須在到期前三個月內或到期後六個月內申請，累計不超過兩年[8]；三是權利屆滿後，須在一年內生產出口、兩年內把帳目清零，剩餘原料依進口日的狀態與稅率補稅[9][11]。
研討會的 BOI 實務講師分享了幾個真實的稽查情境，共同點是都不是大方向的錯誤，而是日常管理裡最不起眼的小事。對照規定，可以歸納為三種帳實不符。
一家製造業者的設備已經到港、報關單也填好，卻被海關卡住，原因是 BOI 備案清單上的設備英文名稱與計量單位，和報關單上的不一致。企業覺得反正是同一台設備，但系統不認，無法釋放海關編碼；回頭修改清單的複核週期很長，後續幾批設備也沒能享受免稅。原料端同理，IC 對非合規核銷的報單另收每筆 1,000 泰銖的處理費[10]，但真正的成本是時間。
一家企業把免稅料與徵稅料混放使用，這本身不違規；問題是成品出口後沒有及時在 RMTS 完成核銷，時間一長，進、耗、存台帳斷檔，系統庫存與實際庫存嚴重不符。稽查時企業拿不出證據證明免稅料已隨成品出口，只能補繳關稅與增值稅。依 BOI 的公開規定，免稅原料製成品內銷須於銷售之前補繳關稅與增值稅，增值稅滯納金每月 1.5%[8][11]；台帳斷檔的結果，等於把本來隨出口免稅的原料，用內銷的方式補了稅。
間接出口是這一種的變形。上游 BOI 企業把料件賣給下游 BOI 企業，依規定由上游開立權利移轉證明（Report V），受讓方視同自行進口並負責核銷，原料名稱要一致、不得超過受讓方的最大庫存，並在一個月內向 IC 調整庫存[8][10]。ERP 在出貨當下就扣庫存，BOI 帳冊卻要等下游出口並上傳資料後才核銷，兩邊扣帳時點不同，是帳實不符最常見的來源之一。
內銷補稅實務上常見「事後補繳」：進口時全部以免稅原料處理，實際發生內銷或非 BOI 銷售時，再依實際耗用申請補稅。前提是物料管理清楚；否則權利屆滿後兩年內帳目無法清零，即使原料其實都用在 BOI 生產上，也會被要求依進口日的狀態補稅[9]。損耗同樣如此，配方外損耗沒有事前證明與核准處理方式，最後都會留在帳冊餘額裡。
研討會的另一個重點是，核查不只來自 BOI 一處。
第一層是 BOI 的進度申報。依 BOI 2026 年 3 月 30 日生效的第 8/2569 號公告，促進企業改為每季透過 e-Monitoring 提交進度報告；2026 年 5 月 20 日的 Por. 8/2569 號公告把期限定為季末後 30 天；開業後每年 7 月 31 日前另提交年度營運報告；未依規定申報可能被暫停權益，連續兩期缺報則可能被撤銷權利或取消專案[12][13]。研討會分享的一個情境是：企業經營正常，新的外籍員工簽證卻辦不下來，追查後發現是季報沒有按時提交，BOI 系統權益被暫時關閉，整條產線的用工計畫跟著延遲。
第二層是 BOI 對機器與原料的核查，也就是前面兩個閉環的對帳。BOI 建議企業每六個月下載原料主清單（Material Master List，MML）與實際庫存對帳一次[6]。
第三層是海關的事後稽核（Post Clearance Audit）。依 2017 年 11 月 13 日生效的泰國海關法（Customs Act B.E. 2560），海關可在進口日起三年內事後稽核與補稅評定，署長可再延長兩年，涉及詐欺再加五年；短繳關稅每月加徵 1%，上限等於短繳額[14]。也就是說，BOI 帳冊上的一筆餘額，在海關眼中可以追到五年前。據 HLB Thailand 整理，泰國海關的自願揭露計畫（OSSP）已延長至 2026 年 10 月 1 日至 2031 年 9 月 30 日，期間自願申報的加徵金降為每月 0.25% 至 0.75%[15]；企業若盤點後發現歷史餘額，這是可以評估的窗口（以主管機關最新公告為準）。
研討會現場的提醒很直接：日常作業就是申報檔案，才接得住監管的節奏，不要等稽查來了才想怎麼補資料。
研討會最後一段由 ERP 顧問接手，回答的是「日常作業要怎麼做，申報檔才能直接產出」。她的觀察是，在系統有 BOI 模組之前，多數企業是額外再做一套 BOI 帳；而比較穩的做法是從日常作業的資料轉過去，不另做一套帳。歸納起來是三個設定。
第一，導入前的分流。品號、庫別、生產線與單據要區分 BOI 與非 BOI；原料、成品、機器設備與累計折舊的會計科目也要分開，因為製造成本日後要分開計算。前端資料一開始沒有定義清楚，後續的 BOI 追蹤會非常辛苦。
第二，BOI 品號與 BOI 配方。BOI 品號和前端品號是多對一：前端可能有上千種規格的螺絲，在 BOI 品號裡只有一個；之後的進貨與銷貨扣帳認的都是 BOI 品號。BOI 配方以成品為主件列出用到的 BOI 料件，系統依「淨用量加損耗量等於毛用量」做防呆檢核，並且要和前端實際生產配方對得上，因為 BOI 端扣帳就是依這份配方。
第三，放行、入帳、扣帳三段串起來。採購單開出後，貨到港口時在 BOI 模組輸入放行單並對應原採購資料，產出官方格式檔案上傳 RMTS；進貨後依品號對照把進貨單批次轉成 BOI 入帳資料，前端單號與 BOI 入帳單號一致；出口銷貨後自動產生 BOI 扣帳資料與上傳檔。每月統計報表列出月初數量、當月進口、生產領料、託外、入庫與核准報廢數量，用來定期與 RMTS 對帳；異動單據明細則能回答稽核人員最常問的那句「什麼時間、哪些貨跟 BOI 異動有關」。
問答時間有企業問 RMTS 能不能和 ERP 用 API 直接對接。顧問的回答是目前沒有，企業要先在 ERP 產出檔案再登入平台上傳；她也分享一個退件經驗：有客戶習慣在泰國品號後面加註代碼區分兩地工廠，結果被認為編碼規則不符而退件。
如果貴公司已取得或正在申請泰國 BOI，想檢視現有帳務能否直接產出 eMT、RMTS 與季報所需的資料，歡迎填寫需求表，由熟悉泰國 BOI 實務的顧問協助評估。
本文引用之法規與數據，以泰國主管機關最新公告為準。
A1：依 BOI 公開的作業時程，首次提交機器主清單的審核通常最多需 60 個工作天；若承辦官員要求補充設備圖片、規格或使用場景，時間會再拉長。研討會講師的建議是，三個月未核准多半卡在補件環節，可以從線上系統查到承辦官員資訊主動跟進。
A2：混放本身並不違規，關鍵在於出口後是否及時在 RMTS 完成核銷，並維持完整的進、耗、存台帳。依 IC 的規定，出口報單須於出口日起一年內提交核銷；台帳斷檔、系統庫存與實際庫存對不上時，稽查時無法證明免稅料已隨成品出口，就可能被要求補繳關稅與增值稅。
A3：不一定。研討會的財稅講師特別提醒，對營收規模達到全球最低稅門檻的跨國集團，泰國已實施補充稅制度，BOI 所得稅優惠的實際效益要搭配集團整體稅負重新試算。另外依投資促進法第 55 條，權利若因違反條件被撤銷，視同從未免稅，須依進口當日的狀態與稅率補稅，所以日常核銷的閉環本身就是在保住所得稅以外的優惠（以主管機關最新公告為準）。
[1] Thailand Board of Investment，Investment Promotion Act B.E. 2520（英譯本，含 B.E. 2534、B.E. 2544 修正）
[2] Price Sanond，Investment Promotion Act (No. 4) B.E. 2560，2017 年 3 月 6 日
[3] Investor Club Association，RMTS System
[4] Thailand Board of Investment，BOI Incentives on Importing Machinery & Raw Materials
[5] Thailand Board of Investment，คำถามที่พบบ่อย：เครื่องจักร（機器設備常見問答）
[7] Investor Club Association，eMT Online 說明文件，2025 年 8 月 27 日
[8] Thailand Board of Investment（清邁中心），Presentation RM 2023，2023 年 6 月 16 日
[9] Investor Club Association，RMTS 說明文件，2022 年 5 月 19 日
[10] Investor Club Association，RMTS 說明文件，2025 年 4 月 3 日
[11] Thailand Board of Investment（呵叻中心），RMTS Online Presentation，2021 年
[13] One Asia Lawyers，BOI Reporting Requirement Newsletter，2026 年 8 月 14 日
[14] Blumenthal Richter & Sumet（Mondaq），New Thai Customs Law Now Effective，2017 年 12 月 5 日
[15] HLB Thailand，Thai Customs voluntary disclosure programme update，2026 年 10 月 14 日
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